公共設施保留地免稅：四種稅的規定一次看懂

一、土地增值稅

依《土地稅法》第39條，依都市計畫法指定之公共設施保留地，在尚未被徵收前之移轉，免徵土地增值稅。同條並規定被徵收之土地免徵土地增值稅。

這是公設地交易中最重要的一項優惠。對地主而言，出售公設地時通常不必負擔土地增值稅，這與一般土地的交易結構明顯不同。

二、遺產稅與贈與稅

依《都市計畫法》第50條之1，公共設施保留地因繼承，或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。

要留意的兩個細節

第一，免徵的對象限於「繼承」與「配偶、直系血親間的贈與」。兄弟姊妹屬旁系血親，其間的贈與並不在免徵範圍內。

第二，免徵不等於免申報。仍應依法辦理申報程序，未申報可能導致無法適用，也會影響後續的登記作業。

三、地價稅

公共設施保留地在保留期間，依《土地稅法》相關規定有地價稅的減免。另依《土地稅減免規則》相關規定，無償供公眾通行的道路土地，經查明屬實者於使用期間可申請免徵地價稅，但屬建築基地法定空地部分不在減免範圍。

這一項需要主動申請，並非自動適用。許多既成道路的地主繳了幾十年地價稅，只是因為從來沒有人告訴他們可以申請。

四、所得稅

依《都市計畫法》第50條之1，公共設施保留地依該法規定徵收取得的加成補償，免徵所得稅。

一張對照表

稅目	適用情形	主要依據
土地增值稅	尚未被徵收前之移轉	土地稅法第39條
遺產稅、贈與稅	因繼承或配偶、直系血親間贈與而移轉	都市計畫法第50條之1
地價稅	保留期間減免；無償供公眾通行者可申請免徵	土地稅法、土地稅減免規則
所得稅	徵收取得之加成補償	都市計畫法第50條之1

三個實務提醒

第一，免徵不等於不用申報。多數優惠都需要依規定申報並經核定，未申報可能導致無法適用。

第二，土地必須確實是公共設施保留地。已解編、已徵收或計畫變更者，適用的規定就不同，須以最新的使用分區證明為準。

第三，實際認定權在稽徵機關。本文整理的是法令依據，個案是否適用仍應向稅捐稽徵機關或委由會計師確認。

這些規定對決策的意義

對於長期持有公設地的家族而言，這幾項規定的共同效果是：把權利釐清、把繼承辦好，本身的稅務成本並不高。真正昂貴的是拖延——繼承人愈多、追溯愈難、每年的地價稅照樣要繳。